*Οδηγία 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας

Tweet

 

FREE EXCERPT

I

(Πράξεις για την ισχύ των οποίων απαιτείται δημοσίευση)

ΟΔΗΓΙΑ 2006/112/ΕΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

της 28ης Νοεμβρίου 2006

σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας

ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ,

Έχοντας υπόψη:

τη Συνθήκη περί ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Κοινότητας και ιδίως τοάρθρο 93,

την πρόταση της Επιτροπής,

τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου,

τη γνώμη της Ευρωπαϊκής Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής,

Εκτιμώντας τα ακόλουθα:

(1) Η οδηγία 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 17ης Μαΐου1977, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών,των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών - Κοινόσύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας: ομοιόμορφη φορολογικήβάση (1) έχει επανειλημμένα τροποποιηθεί κατά τρόποουσιαστικό. Είναι, ως εκ τούτου, σκόπιμη, για λόγουςσαφήνειας και ορθολογισμού, η αναδιατύπωση της εν λόγωοδηγίας.

(2) Στο πλαίσιο της εν λόγω αναδιατύπωσης, είναι σκόπιμο ναπεριληφθούν οι ισχύουσες διατάξεις της οδηγίας 67/227/ΕΟΚτου Συμβουλίου, της 11ης Απριλίου 1967, περί τηςεναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικώνμε τους φόρους κύκλου εργασιών (2). Είναι, συνεπώς, σκόπιμονα καταργηθεί η εν λόγω οδηγία.

(3) Προκειμένου να εξασφαλισθεί ότι οι διατάξεις παρουσιάζονταικατά σαφή και ορθολογικό τρόπο, συνεπή προς την αρχή τηςκαλύτερης νομοθεσίας, είναι σκόπιμο να αναδιαρθρωθεί και νααναδιατυπωθεί η οδηγία, χωρίς αυτό να συνεπάγεται κατ' αρχήνουσιώδεις αλλαγές της ισχύουσας νομοθεσίας. Μικρός αριθμόςουσιωδών τροποποιήσεων συνδέεται πάντως αναπόσπαστα μετη διαδικασία αναδιατύπωσης και δεν μπορεί να αποφευχθεί. Σεπερίπτωση σχετικών αλλαγών, αυτές απαριθμούνταιεξαντλητικά στις διατάξεις που διέπουν τη μεταφορά και τηνέναρξη της ισχύος.

(4) Η υλοποίηση του σκοπού της εγκαθίδρυσης μιας εσωτερικήςαγοράς προϋποθέτει την εφαρμογή εντός των κρατών μελώννομοθεσιών σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, οιοποίες δεν νοθεύουν τους όρους του ανταγωνισμού και δενεμποδίζουν την ελεύθερη κυκλοφορία των αγαθών και

υπηρεσιών. Επομένως είναι απαραίτητο να πραγματοποιηθείεναρμόνιση των νομοθεσιών περί των φόρων κύκλου εργασιών,μέσω ενός συστήματος φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ), μεαντικειμενικό σκοπό την εξάλειψη κατά το δυνατόν τωνπαραγόντων οι οποίοι δύνανται να νοθεύσουν τους όρους τουανταγωνισμού, τόσο σε εθνικό όσο και σε κοινοτικό επίπεδο.

(5) Το σύστημα ΦΠΑ επιτυγχάνει τη μεγαλύτερη απλούστευση καιουδετερότητα όταν ο φόρος εισπράττεται κατά τρόπο όσο τοδυνατόν γενικότερο και όταν το πεδίο εφαρμογής τουπεριλαμβάνει όλα τα στάδια της παραγωγής και διανομήςκαθώς επίσης και τον τομέα παροχής υπηρεσιών. Είναι συνεπώςπρος το συμφέρον της εσωτερικής αγοράς και των κρατώνμελών να υιοθετηθεί ένα κοινό σύστημα, η εφαρμογή τουοποίου να επεκτείνεται και στο λιανικό εμπόριο.

(6) Είναι ανάγκη η εναρμόνιση να γίνει σταδιακά, αφού ηεναρμόνιση των φόρων κύκλου εργασιών συνεπάγεταιμεταβολές στη διάρθρωση των φόρων των κρατών μελών καιέχει αισθητές επιπτώσεις στον τομέα του προϋπολογισμού καιστον οικονομικό και τον κοινωνικό τομέα.

(7) Το κοινό σύστημα ΦΠΑ θα πρέπει να καταλήξει σεουδετερότητα ως προς τον ανταγωνισμό ακόμη και αν οισυντελεστές και οι απαλλαγές δεν εναρμονίζονται πλήρως, υπότην έννοια ότι στο έδαφος κάθε κράτους μέλους παρόμοιααγαθά και υπηρεσίες υπόκεινται στην ίδια φορολογικήεπιβάρυνση, οποιαδήποτε και αν είναι η έκταση του δικτύουπαραγωγής και διανομής.

(8) Κατ' εφαρμογή της απόφασης 2000/597/ΕΚ, Ευρατόμ τουΣυμβουλίου, της 29ης Σεπτεμβρίου 2000, για το σύστημα τωνιδίων πόρων των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (3), οπροϋπολογισμός των Κοινοτήτων, με την επιφύλαξη τωνλοιπών εσόδων, χρηματοδοτείται εξ ολοκλήρου από ιδίουςπόρους των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων. Στους πόρους αυτούςπεριλαμβάνονται, μεταξύ άλλων, οι προερχόμενοι από τονΦΠΑ πόροι που προκύπτουν από την εφαρμογή κοινούσυντελεστή επί φορολογικής βάσεως η οποία καθορίζεται κατάτρόπο ομοιόμορφο και σύμφωνα με τους κοινοτικούς κανόνες.

(9) Είναι απαραίτητο να προβλεφθεί μεταβατική περίοδος που ναεπιτρέπει την προοδευτική προσαρμογή των εθνικώννομοθεσιών σε καθορισμένους τομείς.

(1) ΕΕ L 145, 13.6.1977, σ. 1Οδηγία όπως τροποποιήθηκε τελευταία με την

οδηγία 2006/98/ΕΚ (ΕΕ L 221, 12.8.2006, σ. 9).(2) ΕΕ 71, 14.4.1967, σ. 1301. Οδηγία όπως τροποποιήθηκε τελευταία με

την οδηγία 69/436/EOK (ΕΕ L 320, 20.12.1969, σ. 34). (3) ΕΕ L 253, 7.10.2000, σ. 42.

(10) Κατά τη διάρκεια μεταβατικής περιόδου, οι ενδοκοινοτικέςπράξεις που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στον φόρο,εκτός από τους απαλλασσόμενους του φόρου, θα πρέπει ναφορολογούνται στα κράτη μέλη προορισμού, με τουςσυντελεστές και υπό τους όρους αυτών των κρατών μελών.

(11) Κατά τη διάρκεια της εν λόγω μεταβατικής περιόδου, είναιεπίσης σκόπιμο να φορολογούνται στα κράτη μέληπροορισμού, βάσει των συντελεστών και υπό τους όρους τωνεν λόγω κρατών μελών, οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις γιαορισμένο ποσό οι οποίες πραγματοποιούνται απόαπαλλασσόμενους του φόρου ή μη υποκείμενα στον φόρονομικά πρόσωπα καθώς και ορισμένες ενδοκοινοτικές πράξειςπωλήσεων εξ αποστάσεως και παραδόσεων καινούργιωνμεταφορικών μέσων οι οποίες πραγματοποιούνται προς ιδιώτεςή απαλλασσόμενους ή μη υποκείμενους στον φόροοργανισμούς, κατά τον βαθμό που οι πράξεις αυτές, ελλείψειιδιαίτερων διατάξεων, ενδέχεται να προκαλέσουν σημαντικέςστρεβλώσεις του ανταγωνισμού μεταξύ των κρατών μελών.

(12) Ορισμένα εδάφη, για λόγους που ανάγονται στη γεωγραφική,οικονομική και κοινωνική τους κατάσταση, πρέπει ναεξαιρεθούν από το πεδίο εφαρμογής της παρούσας οδηγίας.

(13) Η έννοια του «υποκείμενου στον φόρο» θα πρέπει να ορισθείκατά τρόπο που να επιτρέπει στα κράτη μέλη, προς εξασφάλισημεγαλύτερης ουδετερότητας του φόρου, να περιλαμβάνουν σεαυτήν και πρόσωπα τα οποία πραγματοποιούν πράξειςευκαιριακά.

(14) Η έννοια της «φορολογητέας πράξης» μπορεί να προκαλέσειδυσχέρειες, ιδίως όσον αφορά τις πράξεις που εξομοιούνται μεφορολογητέες πράξεις. Οι έννοιες αυτές θα πρέπει συνεπώς νααποσαφηνισθούν.

(15) Για να διευκολυνθούν οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές στοντομέα των εργασιών επί κινητών ενσώματων αγαθών, θα πρέπεινα καθορισθούν λεπτομέρειες φορολόγησης των εργασιώναυτών εφόσον πραγματοποιούνται προς λήπτη ο οποίοςδιαθέτει αριθμό μητρώου ΦΠΑ σε κράτος μέλος άλλο απόεκείνο της υλικής εκτέλεσης.

(16) Είναι σκόπιμο να εξομοιωθεί με ενδοκοινοτική μεταφοράαγαθών η μεταφορά που πραγματοποιείται στο έδαφοςκράτους μέλους, εφόσον η μεταφορά αυτή συνδέεται άμεσαμε μεταφορά που πραγματοποιείται μεταξύ κρατών μελών,ώστε να απλουστευθούν, όχι μόνο οι αρχές και οι λεπτομέρειεςφορολόγησης αυτών των παρεχομένων εσωτερικών μεταφορών,αλλά και οι κανόνες που εφαρμόζονται στις παρεπόμενεςυπηρεσίες καθώς και στις υπηρεσίες που παρέχουν οιμεσάζοντες οι οποίοι μεσολαβούν για την παροχή τωνδιαφόρων υπηρεσιών.

(17) Ο προσδιορισμός του τόπου των φορολογητέων πράξεωνμπορεί να προκαλέσει συγκρούσεις αρμοδιότητας μεταξύ τωνκρατών μελών, ιδίως όσον αφορά την παράδοση αγαθών μεσυναρμολόγηση και την παροχή υπηρεσιών. Αν και ως τόποςπαροχής υπηρεσιών πρέπει κατ' αρχή να ορίζεται ο τόπος όπουο παρέχων τις υπηρεσίες έχει εγκαταστήσει την έδρα τηςοικονομικής του δραστηριότητας, ο τόπος αυτός πρέπει, εντούτοις, να θεωρείται ότι βρίσκεται στο κράτος μέλος τουλήπτη, ιδίως για ορισμένες παροχές υπηρεσιών πουπραγματοποιούνται μεταξύ των υποκείμενων στον φόρο καιτων οποίων το κόστος υπεισέρχεται στην τιμή των αγαθών.

(18) Είναι σκόπιμο να ορισθεί σαφώς ο τόπος φορολόγησηςορισμένων πράξεων που διενεργούνται σε πλοίο, αεροπλάνο

ή τρένο κατά τη μεταφορά επιβατών στο εσωτερικό τηςΚοινότητας.

(19) Η ηλεκτρική ενέργεια και το αέριο εξομοιώνονται με αγαθά γιατους σκοπούς του ΦΠΑ. Ωστόσο, είναι ιδιαίτερα δύσκολο ναπροσδιορισθεί ο τόπος παράδοσης. Για να αποφεύγεται η διπλήφορολόγηση ή η μη φορολόγηση και να υλοποιηθεί ηπραγματική εσωτερική αγορά αερίου και ηλεκτρικής ενέργειαςχωρίς εμπόδιο συνδεόμενο με το καθεστώς ΦΠΑ, ο τόποςπαράδοσης του αερίου, μέσω του συστήματος διανομήςφυσικού αερίου, και της ηλεκτρικής ενέργειας, πριν φθάσουντα αγαθά στο τελικό στάδιο κατανάλωσης, θα πρέπει συνεπώςνα ορισθεί ότι είναι ο τόπος όπου ο αποκτών έχει εγκαταστήσειτην έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας. Η παράδοσηηλεκτρικής ενέργειας και αερίου στο τελικό στάδιο, απόεμπόρους και διανομείς στον τελικό καταναλωτή, θα πρέπει ναφορολογείται στον τόπο πραγματικής χρησιμοποίησης καιεκμετάλλευσης των αγαθών από τον αποκτώντα.

(20) Η εφαρμογή στην εκμίσθωση κινητού ενσώματου αγαθού τουγενικού κανόνα σύμφωνα με τον οποίο οι παροχές υπηρεσιώνφορολογούνται στο κράτος μέλος όπου είναι εγκατεστημένο τοπρόσωπο που τις παρέχει μπορεί να προκαλέσει σημαντικέςστρεβλώσεις του ανταγωνισμού, στην περίπτωση που οεκμισθωτής και ο μισθωτής είναι εγκατεστημένοι σεδιαφορετικά κράτη μέλη και οι επιβαλλόμενοι φορολογικοίσυντελεστές διαφέρουν από το ένα κράτος μέλος στο άλλο.Συνεπώς, είναι σκόπιμο να ορισθεί ότι ο τόπος παροχήςυπηρεσιών είναι ο τόπος όπου ο μισθωτής διατηρεί την έδρατης οικονομικής του δραστηριότητας ή έχει μόνιμηεγκατάσταση για την οποία παρασχέθηκε η υπηρεσία ή,ελλείψει αυτών, ο τόπος κατοικίας ή συνήθους διαμονής τουμισθωτή.

(21) Ωστόσο, όσον αφορά τη μίσθωση μεταφορικών μέσων,επιβάλλεται, για λόγους ελέγχου, να εφαρμόζεται αυστηρά οεν λόγω γενικός κανόνας και να καθορίζεται ως τόπος παροχήςαυτών των υπηρεσιών ο τόπος όπου είναι εγκατεστημένος οπαρέχων την υπηρεσία.

(22) Είναι σκόπιμο να φορολογούνται όλες οι τηλεπικοινωνιακέςυπηρεσίες, η κατανάλωση των οποίων γίνεται στο εσωτερικότης Κοινότητας, για την πρόληψη στρεβλώσεων τουανταγωνισμού στον τομέα αυτό. Προς τούτο οιτηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες, οι οποίες παρέχονται σευποκείμενους στον φόρο εγκατεστημένους στην Κοινότητα ήσε λήπτες εγκατεστημένους σε τρίτη χώρα, πρέπει, κατ' αρχή,να φορολογούνται στον τόπο όπου είναι εγκατεστημένος ολήπτης των υπηρεσιών. Για να επιτευχθεί η ενιαία φορολόγησητηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών, τις οποίες παρέχουνυποκείμενοι στον φόρο εγκατεστημένοι σε τρίτα εδάφη ή σετρίτες χώρες σε πρόσωπα μη υποκείμενα στον φόρο,εγκατεστημένα εντός της Κοινότητας, και των οποίων η χρήσηκαι η απολαβή όντως λαμβάνουν χώρα στην Κοινότητα, τακράτη μέλη θα πρέπει πάντως να...